工程結算審計是強化經(jīng)濟監督的一種具體體現，也是重點(diǎn)搞好效益審計的一種具體方法。目前，隨著(zhù)我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，越來(lái)越多的審計方法隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展走向科學(xué)化，而科學(xué)化的審計管理能夠有效地發(fā)現施工企業(yè)工程管理方面存在的問(wèn)題，并且及時(shí)地提出建議修改，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展水平的提升。對于建筑工程來(lái)說(shuō)，技術(shù)含量是非常高的，同時(shí)在建設過(guò)程中耗費的建筑資源比較多，這對工程造價(jià)審計工作帶來(lái)較大的影響。審計人員要想掌握工程建設，就需要對整個(gè)建設過(guò)程中涉及的各項內容進(jìn)行全面了解，同時(shí)還需要對相關(guān)的法律知識進(jìn)行了解，這樣才能夠準確有效地進(jìn)行審計工作。因此，本文以工程審計中會(huì )遇到的問(wèn)題提出處理辦法和措施。

   關(guān)鍵詞：工程審計；問(wèn)題；處理技巧

   1 工程審計

   工程審計，是指審計相關(guān)組織，在審計的相關(guān)法律法規以及政策等文件的指導下，審計建筑工程企業(yè)的資金使用的全過(guò)程，隨后再寫(xiě)出相應的審計報告，對建筑工程企業(yè)的資金運行狀況作出客觀(guān)的評價(jià)，監督工程建設中有沒(méi)有違法亂紀的現象出現，比如：隱匿資金、截留投資包等。作為一種經(jīng)濟監督形式，工程審計保證了工程建設的順利進(jìn)行，強化了建設工程的質(zhì)量，提高了相關(guān)組織或者個(gè)人投資效益，同時(shí)也維護了建筑工程企業(yè)、業(yè)主、國家的合法權益。但是很多的審計工作并不能發(fā)揮應有的價(jià)值，接下來(lái)我們就討論一下常見(jiàn)的問(wèn)題，并提出合理的處理方法。

   1.1 什么是工程審計

   工程審計是指審計機構依據國家的法令和財務(wù)制度、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針、管理標準和規章制度，對工程項目的工作，用科學(xué)的方法和程序進(jìn)行審核檢查，判斷其是否合法、合理和有效，以期發(fā)現錯誤、糾正弊端、防止舞弊、改善管理，保證工程項目目標順利實(shí)現的活動(dòng)。工程審計獨立于項目組織之外，審計人員與項目組織無(wú)任何直接的行政或經(jīng)濟關(guān)系。工程審計是依據國家《審計法》等相關(guān)規定，對工程概、預算在執行中是否超支，有無(wú)隱匿資金、截留基建收入和投資包干結余，以及有無(wú)以投資包干結余的名義私分基建投資的違紀行為等。工程審計是以基建項目為標的，以會(huì )計師、審計師為主要從業(yè)人員。

   而所謂工程結算審計，是以國家規定的計算規則，在以設計文件、變更文件及簽證為依據準確計算工程數量的基礎上，參考國家及地方定額站頒發(fā)的預算定額、費用定額，對發(fā)包單位所做的工程結算費用進(jìn)行審計。

   1.2 工程審計的重要性

   工程審計工作是我國審計部門(mén)負責的一項固定資產(chǎn)投資審查工作，也是我國固定資產(chǎn)審計工作的重要組成部分，同時(shí)更是我國對建筑工程施工的一種法律保護和法律監督。通過(guò)該審計工作保證投資方對工程實(shí)踐項目有全面且真實(shí)的了解，還可以對工程項目的編制方法進(jìn)行法律確認，保證施工單位符合有關(guān)法律法規。建筑工程施工項目包含的內容是非常多的，比如：工程規劃、投資預算、竣工結算等。這些工作在開(kāi)展的過(guò)程中都會(huì )受到影響，對工程的整體施工質(zhì)量和業(yè)主的經(jīng)濟效益造成影響，對工程造價(jià)審計工作有很大的幫助，同時(shí)也能夠對建筑工程的施工質(zhì)量以及施工成本進(jìn)行全程監督，保證建筑工程的施工成本控制在規定的范圍之內，并且提高建筑工程的整體質(zhì)量，促進(jìn)我國建筑行業(yè)的迅速發(fā)展。

   2 工程審計常見(jiàn)的問(wèn)題

   2.1 工程建筑招標工作不嚴謹

   工程招標的主要作用是選取合適的施工合作單位，通過(guò)市場(chǎng)競爭形成合理的工程價(jià)格，起到控制投資的作用。但是，有的工程在施工招標過(guò)程中，招標文件編制不嚴密，矛盾現象較多，限制性的用語(yǔ)不夠準確，開(kāi)口價(jià)格和內容過(guò)于不準確，對合同的簽訂沒(méi)有約束力，招標工作流于形式，招標工作不嚴謹，表述內容不規范，使簽訂合同時(shí)重談條件、重新定價(jià)、重新解釋招標文件的某些條例，甚至改變結算的辦法，或者產(chǎn)生大量未納入招標內的工程項目等，從而嚴重導致了結算價(jià)超過(guò)中標價(jià)格。

   2.2 合同簽訂內容不規范

   在很多的工程審計工作中發(fā)現，分包工程合同常見(jiàn)的問(wèn)題主要是：合同簽訂滯后、管理工程跟不上、合同工程內容與結算工程內容不一致，結算工程內容超出分包合同的工作內容，工程合同內容不規范，漏洞比較多，工程結算的依據難以確定。

   2.3 簽證單、變更單虛假

   主要存在的問(wèn)題就是內容虛假、惡意纂改、只增不減、內容模糊等不清晰情況，審計工作時(shí)經(jīng)常會(huì )發(fā)現簽證工作量超出施工現場(chǎng)實(shí)際工作情況的工作量，當找到負責人簽字時(shí)，負責簽字的管理人員并不知道現場(chǎng)的情況。審計時(shí)沒(méi)有圖紙或者相關(guān)的收方依據，現場(chǎng)人員也并不清楚具體情況，后經(jīng)過(guò)現場(chǎng)相關(guān)人員查證后，發(fā)現屬虛假簽證；變更或者簽證的內容含糊不清，沒(méi)有相關(guān)的施工說(shuō)明，并且沒(méi)有對分項工程進(jìn)行預算。

   2.4 違反工程計算規則

   違反工程量計算規則，重算或者多算工程量。比如混淆各項工程的尺寸界線(xiàn)，重算工程量，并沒(méi)有扣除多余工程量；不同規格的分項工程混合計算，而按照規定合并計算的工程量不能分開(kāi)計算；對確定的預算中已經(jīng)包括了的項目，又重新做預算，在預算中以暫估工程量為實(shí)際方案，而分項工程沒(méi)有施工之前，計量時(shí)不能扣除預算金額，必須等到工程完工后再做結算。

   2.5 工程質(zhì)量問(wèn)題

   施工合同約定的工程質(zhì)量標準與國家強制性標準不一致。按規定，施工合同中約定的建設工程質(zhì)量標準低于國家規定的工程質(zhì)量強制性安全標準的，該約定無(wú)效；合同約定的質(zhì)量標準高于國家規定的強制性標準的，該約定有效。承包人在工程質(zhì)量缺陷中應承擔責任的情形包括：承包人明知發(fā)包人提供的設計圖紙、指令存在問(wèn)題或者在施工過(guò)程中發(fā)現問(wèn)題，而沒(méi)有及時(shí)提出意見(jiàn)和建議并繼續施工的；承包人對發(fā)包人提供或指定購買(mǎi)的建筑材料、建筑構配件、設備等沒(méi)有進(jìn)行必要的檢驗或經(jīng)檢驗不合格仍然使用的；對發(fā)包人提出的違反法律法規和建筑工程質(zhì)量、安全標準，降低工程質(zhì)量的要求，承包人不予拒絕而進(jìn)行施工的。

   2.6 工期確定問(wèn)題

   建設工程施工合同實(shí)際開(kāi)工日期的確定，一般以開(kāi)工通知填寫(xiě)的開(kāi)工時(shí)間為依據。但在實(shí)踐中，因故導致無(wú)法按填寫(xiě)時(shí)間開(kāi)工的，或因發(fā)包人原因導致開(kāi)工通知發(fā)出時(shí)開(kāi)工條件尚不具備的，以開(kāi)工條件具備的時(shí)間確定開(kāi)工日期；因承包方原因導致實(shí)際開(kāi)工時(shí)間推遲的，以開(kāi)工通知載明的時(shí)間為開(kāi)工日期；當承包人在開(kāi)工通知發(fā)出前已經(jīng)實(shí)際進(jìn)場(chǎng)施工的，以實(shí)際開(kāi)工時(shí)間為開(kāi)工日期；既無(wú)開(kāi)工通知也無(wú)其他相關(guān)證據能證明實(shí)際開(kāi)工日期的，以施工合同約定的開(kāi)工時(shí)間為開(kāi)工日期；以發(fā)包人、承包人、設計和監理單位四方在工程竣工驗收單上簽字確認的時(shí)間為開(kāi)工日期，但當事人有證據足以推翻的除外。

   2.7 工程索賠問(wèn)題

   工程索賠通常是指在工程合同履行過(guò)程中，合同當事人一方因對方不履行或未能正確履行合同或者由于其他非自身因素而受到經(jīng)濟損失或權利損害，通過(guò)合同規定的程序向對方提出經(jīng)濟或時(shí)間補償要求的行為。但應注意，當結算生效后，承包人或發(fā)包人要求索賠的，應不予支持，除非結算協(xié)議另有約定。一句話(huà)，索賠應在結算中全面考慮。

   3 工程審計中的難點(diǎn)

   3.1 由于審計工作滯后，增加審計難度

   結算審計多數是事后審計，由于審計專(zhuān)業(yè)人員沒(méi)有參加過(guò)程跟蹤審計，而結算審計又必須依據第一手材料，又由于建設工程的單件性、復雜性、長(cháng)期性，審計人員只能花費大量的時(shí)間、精力、物力進(jìn)行資料的收集核對工作，但往往對其真偽和是否全面(容易遺漏對施工方有利的證據)很難判定；對于隱蔽工程、變更工程等無(wú)法從外表面看出來(lái)的工程項目，只能是憑經(jīng)驗推斷其合理性。 

   3.2 工程建筑企業(yè)的不正常舉動(dòng)，增加審計難度

   審計的根本目的是幫助建設單位節省建設費用，降低建設成本，提高投資效益。但工程結算審計并不受所有建設單位的歡迎，因為有些建設單位管理人員在工程項目實(shí)施過(guò)程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟瓜葛，或是擔心、影響其聲譽(yù)，因而這些人思想上有顧慮，認為基建審計核減額越大，說(shuō)明自己工作中存在的問(wèn)題越多，甚至出現施工單位都予以認可的核減，而建設單位反而不認可的怪事。此外，有的建設單位打著(zhù)“降低工程成本，節約建設資金”的旗號，肢解工程項目，將一個(gè)本應完整的單項工程肢解成若干子項發(fā)包給多個(gè)施工單位施工，除了要支付總承包單位服務(wù)費，增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供貨商，甚至干脆代施工單位采購建筑材料等。所有這些建設單位不正常的舉動(dòng)，都增加了工程造價(jià)的審計難度。

   4 工程審計的重點(diǎn)

   4.1 取費標準的審核

   工程結算費用是由直接費、間接費、計劃利潤和稅金等費用組成，取費在工程造價(jià)中占很大比例。因此，確定取費標準，準確套用各項費率、取費基數是否正確是很重要的。取費費率是按照企業(yè)資質(zhì)及取費類(lèi)別、工程類(lèi)別等由合同雙方協(xié)商或招標確定的。進(jìn)行審計時(shí)應按照合同約定的費用項目及各項費用的計取條件、適用范圍、計算基數及取費費率，結合實(shí)際情況加以審查，審查有無(wú)隨意擴大取費基數或費率的問(wèn)題，費用項目有無(wú)重復計算的問(wèn)題等。

   4.2 定額的審核

   把好套用定額審計關(guān)。首先，審計定額的選用是否正確、合理。如新建的建筑工程與改建的建筑工程使用的定額不同，前者以建筑工程預算定額為主，后者以修繕定額為主。套用定額分為直接套用與換算套用。對直接套用的審計，通過(guò)對實(shí)際套用定額價(jià)格與定額規定的價(jià)格是否相符加以對比進(jìn)行審查，著(zhù)重應對主要材料、主要機械、人工等價(jià)格進(jìn)行審計，審查套用定額有無(wú)就高不就低或多套定額的問(wèn)題。錯套定額在結算中經(jīng)常出現，如某工程竣工結算書(shū)中，將梁和現澆板分別套取定額，按定額規定這兩項工程量應合并套取定額有梁板一項，施工單位由于錯套了定額多計取直接費。還有重復套取定額的情況。有些施工單位在套用工程預算定額時(shí)，本來(lái)定額中已包括的工作內容，卻單列項目，重復套用定額。如人工挖土方定額綜合100m內的土方倒運，有的單位在做結算時(shí)又套取土方倒運，加大了工程造價(jià)。對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查對應該換算的材料是否按規定進(jìn)行換算及換算方法是否合理、正確。 

   4.3 變更及簽證的審計

   簽證單、設計變更聯(lián)系單或其它施工記錄等工程資料是反映實(shí)際施工情況和形成工程造價(jià)的重要技術(shù)資料，其真實(shí)性對造價(jià)影響自不待言?，F場(chǎng)簽證往往是甲乙雙方爭議最多也是容易出問(wèn)題的地方，如乙方提出，甲方未簽；甲方簽經(jīng)手人姓名，未簽處理意見(jiàn)；甲方簽字認可，經(jīng)查與實(shí)際不符等等。對于現場(chǎng)簽證的審計采取的方法依具體情況而各不相同，但應遵循三個(gè)原則：首先是客觀(guān)性原則，不僅要審查有無(wú)甲乙雙方的簽字與意見(jiàn)，而且要審查簽字、意見(jiàn)的真實(shí)性；其次是整體性原則，應把簽證事項放入整個(gè)工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復計算； 第三是全面性原則，不僅要審查簽證事項發(fā)生的真實(shí)性，而且要審查簽證事項發(fā)生數量的真實(shí)性。 

   5 工程審計問(wèn)題的處理技巧

   5.1 對比審計法

   對比審計法是指用已經(jīng)審計的工程量同擬審類(lèi)似工程進(jìn)行對比審計的方法。這種方法一般應根據工程的不同條件和特點(diǎn)區別對待。一是兩工程采用同一個(gè)施工圖，但基礎部分和現場(chǎng)條件及變更不盡相同。其擬審計工程基礎以上部分可采用對比審計法，不同部分可分別計算或采用相應的審計方法進(jìn)行審計；二是兩個(gè)工程設計相同，但建筑面積不同?？筛鶕蓚€(gè)工程建筑面積之比與兩個(gè)工程分部分項工程量之比例基本一致的特點(diǎn)，將兩個(gè)工程每平方米建筑面積造價(jià)以及每平方米建筑面積的各分部分項工程量進(jìn)行對比審查，如果基本相同時(shí)，說(shuō)明擬審計工程造價(jià)是正確的，或擬審計的分部分項工程量是正確的。反之，說(shuō)明擬審造價(jià)存在的問(wèn)題，應找出差錯原因，加以更正；三是擬審工程與已審工程的面積相同，但設計圖紙不完全相同時(shí)，可把相同部分，如廠(chǎng)房中的柱子、房架、屋面、磚墻等進(jìn)行工程量的對比審計，不能對比的分部分項工程按圖紙或簽證計算。 

   5.2 標準圖審計法

   對于利用標準圖紙或通用圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標準預算或結算造價(jià)，以此為標準進(jìn)行對比審計的方法。按標準圖紙設計或通用圖紙施工的工程可集中審計力量細審一份預結算造價(jià)，作為這種標準圖紙的標準造價(jià)，或用這種標準圖紙的工程量為標準，對照審計，而對局部不同的部分和設計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是時(shí)間短、效果好、定案容易，缺點(diǎn)是只適用按標準圖紙設計或施工的工程，適用范圍小。

   5.3 招標競價(jià)方面

   招標競價(jià)及商談方面是否存在應招而未招現象，招標競價(jià)或商談資料是否真實(shí)、合規等。在實(shí)際中發(fā)現,存在有些工程項目以現場(chǎng)工期緊、找不到合適的三家以上施工單位為由而未按要求進(jìn)行招標，有些工程項目標的未履行審批程序就進(jìn)行了招標，成本控制不細、不嚴。比如，在對一些生僻的項目進(jìn)行商談時(shí)，未提前進(jìn)行市場(chǎng)調研，在未做到心中有數的情況下就草草組織，出現商談價(jià)格偏高的現象；有些商談紀要簽字蓋章手續不齊全，制約機制不健全；中標單位投標書(shū)和分包合同價(jià)格不符等現象。對此，建議做好招標工作的前期準備工作，對競標單位的資格預審、招標文件的擬定、技術(shù)經(jīng)濟指標的確定、招標項目的組織工作等都要認真對待，提前準備，給業(yè)務(wù)部門(mén)留出審查標的合理時(shí)間；為杜絕現場(chǎng)由一個(gè)人確定價(jià)格，加強監督約束機制以單方談判形式確定的單價(jià)合同，商談工作一定要進(jìn)行并要落到實(shí)處。

   5.4 支出結算方面

   在支出性結算方面，審查結算程序是否符合結算管理規定，簽字蓋章手續是否完善，是否形成制約機制，審查結算的數量及單價(jià)是否合理。①施工結算：工程量及簽證方面。是否存在多簽認工作量，惡意篡改簽證，事后隨意簽證；是否存在部分簽證內容與現場(chǎng)施工日志不符等現象。建議審查結算工作量時(shí)對照相應的計量資料，將分包工程量控制在計量工作量范圍之內，以避免數量結重現象的發(fā)生。在結算單價(jià)及其它方面。對發(fā)現的計費中存在結算時(shí)沒(méi)有按照合同約定條款進(jìn)行結算的現象；存在對定額的工作內容和使用說(shuō)明不熟悉，看到相關(guān)的定額隨意套用、重復套用的現象，存在抬高材料調差價(jià)格的現象，存在取費不合規的現象等，預算人員應該加強業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓及敬業(yè)精神培養，認真細致做工作，明察秋毫。②勞務(wù)、材料、設備租賃、運輸等單價(jià)合同結算。從原始的勞務(wù)用工單、料票、設備運轉記錄、運票及合同入手，審查結算的合理性。對發(fā)現的勞務(wù)結算對雨雪天等窩工日進(jìn)行正常結算，設備租賃結算與施工日志或生產(chǎn)周報反應出勤情況不一致，運費結算單價(jià)與合同簽訂單價(jià)不一致，結算里程大于實(shí)際里程等現象，應加強業(yè)務(wù)主管部門(mén)和審計部門(mén)的現場(chǎng)考證力度，力爭做到根據現場(chǎng)實(shí)際審查結算資料的合理與否，而不是就上報資料僅僅進(jìn)行簡(jiǎn)單的程序性審計。

   5.5 合同管理方面

   在合同管理方面，應對照標準合同文本，重點(diǎn)審查合同結算條款、付款條款及保修金條款等是否約定合理、合規，審查合同計價(jià)是否有合理依據。有些工程項目分包合同文本中存在合同條款前后矛盾的現象。如：合同前面出現“該合同單價(jià)暫定，最終結算以審計結果為準”，但后面又出現“單價(jià)包干”字樣；合同條款不清楚、意思表達不確切，如某份單價(jià)包干合同，未明確該單價(jià)中所包含工程內容，導致結算時(shí)因約定不清晰而扯皮；還存在簽訂合同的主體不具備法定資格等問(wèn)題。為規避風(fēng)險，合同簽訂應本著(zhù)雙方互惠、互利、平等的原則，對合同雙方承擔的責任、義務(wù)等是否公平合理，內容是否與國家法律、法規相符，合同價(jià)款的測算依據是否充分、準確，語(yǔ)言條款是否嚴謹全面等進(jìn)行審核，以提高合同履約效率，降低不合理工程費用支出。

   6 結語(yǔ)

   建設工程造價(jià)對于建筑工程企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)非常重要環(huán)節，利用工程審計的方法實(shí)現對建設工程造價(jià)的科學(xué)控制是十分有效的方法。而工程管理控制最終的目的就是管理效益，只有實(shí)現對建設工程造價(jià)的全面管理和有效的控制，才能達到建設成本的預算，實(shí)現建設工程最大化的效益。對此工程審計的相關(guān)工作人員應該在審計工作時(shí)提前找出審計問(wèn)題的存在，并且及時(shí)做出問(wèn)題的解決辦法，制定出完善的審計方案，使審計工作能夠規范執行，確保審計工作的切實(shí)性。工程管理控制的最終目的，就是向管理要效益。綜上所述，工程審計要從多方面入手，通過(guò)不斷地分析、改進(jìn)和克服在工程項目治理中所面臨的困難和問(wèn)題，是獲得最佳經(jīng)濟效益的有效途徑。把好工程項目竣工結算審計關(guān)，既要講原則，按法律、法規辦事，又要實(shí)事求是，做到既合法又合情理。近幾年，隨著(zhù)建筑市場(chǎng)科技水平的飛速發(fā)展，一些新技術(shù)、新材料、新工藝的使用，出現了新的計價(jià)模式，尤其是工程量清單計價(jià)的廣泛應用，給審計人員提出了新的要求。因此，我們只有不斷加強理論學(xué)習，深入施工現場(chǎng)，進(jìn)行市場(chǎng)調查，及時(shí)向有關(guān)權威機構咨詢(xún)，才能有效地提高自身綜合素質(zhì)，才能為企業(yè)的效益守好最后一道關(guān)口。